Photovoltaikanlage: Das ist steuerlich zu beachten

Wer Strom selbst produzieren möchte, hat hierfür viele Optionen. Einerseits sind kleine Photovoltaikanlagen und Balkonkraftwerke in den letzten Jahren immer erschwinglicher geworden, andererseits gibt es Solaranlagen auch zur Miete. Es gibt einige Gründe, die für die Anschaffung und Installation einer eigenen PV-Anlage sprechen:

• Energiekostenersparnis: Durch die Erzeugung eigener Energie können Haushalte ihre Stromrechnungen erheblich senken. Nach der Amortisation der Anfangsinvestition kann der selbst erzeugte Strom kostenlos genutzt werden.
• Unabhängigkeit von Strompreisen: Gerade in Zeiten steigender Strompreise sind Sie mit einer eigenen Photovoltaikanlage unabhängiger von den Preisentwicklungen auf dem Strommarkt.
• Netzunabhängigkeit: Im Falle instabiler Stromversorgung bieten Photovoltaikanlagen eine zuverlässige und unabhängige Energiequelle – das muss nicht nur für abgelegene Gebiete oder Regionen gelten.
• Staatliche Förderungen: Der Staat gewährt eine Steuerbefreiung beim Kauf und beim Betrieb einer kleinen PV-Anlage. Die Bundesländer bieten verschiedene Förderprogramme und finanzielle Anreize, wie z. B. Einspeisevergütungen oder zinsgünstige Kredite, um die Installation von Photovoltaikanlagen zu unterstützen.
• Umweltschutz: Photovoltaikanlagen produzieren saubere, erneuerbare Energie, indem sie Sonnenlicht in Strom umwandeln. Dies reduziert die Abhängigkeit von fossilen Brennstoffen und verringert die Emission von Treibhausgasen.

Grundsätzlich lohnt es sich vor Anschaffung einer Photovoltaikanlage immer, genau hinzuschauen und das Ganze durchzurechnen. Was steuerlich gilt, erfahren Sie im Folgenden.

Auf den Punkt gebracht lässt sich sagen: Keine Umsatzsteuer auf kleinere Photovoltaikanlagen und Komponenten. Auf die Lieferung bzw. Installation von PV-Anlagen und Komponenten wie z. B. Solarmodule, Wechselrichter oder auch Batteriespeicher fällt seit 1.1.2023 keine Umsatzsteuer mehr an, wenn diese auf oder in der Nähe eines Wohngebäudes installiert werden. Dieser Nullsteuersatz gilt ab dem 1.1.2023. Entscheidend ist, dass die vollständige Lieferung bzw. Installation nach diesem Datum erfolgt ist. Es kommt also nicht auf das Rechnungsdatum an, sondern auf den Zeitpunkt der Inbetriebnahme.

0 % Umsatzsteuer gilt nur für die Installation

• auf oder in der Nähe eines Wohngebäudes,
• auf öffentlichen Gebäuden,
• auf Gebäuden, die dem Gemeinwohl dienen.

Wichtig: Grenze der Bruttoleistung beachtenBeträgt die Bruttoleistung nicht mehr als 30 kW (peak), gelten diese Kriterien als erfüllt. 

Lassen Sie sich auf dem Dach Ihres Eigenheims eine Photovoltaikanlage installieren, gelten Sie mit Inbetriebnahme der PV-Anlage aus steuerlicher Sicht als umsatzsteuerlicher Unternehmer. Der Betrieb einer Photovoltaikanlage macht Sie also zum Unternehmer. Damit sind Sie grundsätzlich umsatzsteuerpflichtig. Folge: Lassen Sie sich nicht als Kleinunternehmer nach § 19 UStG beim Finanzamt erfassen, müssen Sie sich beim Finanzamt innerhalb des ersten Monats anmelden (BMF, Schreiben v. 12.6.2023, Az. IV A3 – S 0301/19/10007:012). Zwar gilt bei Anlagen unter den oben genannten Voraussetzungen seit dem 1.1.2023 eine Umsatzsteuer von 0 %. Die Pflicht zur Anmeldung gemäß § 138 AO besteht jedoch weiterhin.

Praxistipp: Mit BMF-Schreiben vom 12.6.2023 verzichtet das Bundesministerium für Finanzen auf die Anmeldung gem. § 138 AO, wenn folgende Voraussetzungen erfüllt sind:

• Es handelt sich um eine kleine PV-Anlage (bis max. 30kW (peak)), welche nach § 3 Nr.72 EStG von der Einkommensteuer befreit ist.
• Das Unternehmen beschränkt sich auf den Betrieb der kleinen PV-Anlage sowie ggf. eine steuerfreie Vermietung und Verpachtung nach § 4 Nr. 12 UStG.
• Die Erwerbstätigkeit wurde ab dem 1.1.2023 aufgenommen.

Hinweis: In begründeten Einzelfällen liegt es weiterhin im Ermessen des Finanzamtes, zur Übermittlung des Fragebogens zwecks  steuerlichen Erfassung gemäß § 138 AO aufzufordern.

Bei der Anmeldung beim Finanzamt können Sie angeben, dass die Regelung für Kleinunternehmer angewendet werden soll. Die Umsätze werden dann nicht mit der Umsatzsteuer besteuert. Es gilt die Umsatzgrenze von 22.000 Euro im Anschaffungsjahr bzw. 50.000 Euro im Folgejahr.

KleinunternehmerregelungSolaranlagenbetreiber, die Strom dauerhaft ins Stromnetz einspeisen, gelten als Unternehmer. Für diese Umsätze fällt Umsatzsteuer an. Das gilt aber nicht für Kleinunternehmer. Sie sind von der Umsatzsteuer befreit. Dazu darf der Umsatz im Anschaffungsjahr 22.000 Euro brutto und im Folgejahr 50.000 Euro brutto nicht übersteigen. Bei letzterer Angabe handelt es sich um eine Umsatzprognose auf den 01.01. des folgenden Jahrs. Übersteigt der tatsächliche Umsatz die 50.000-Euro-Grenze, bleiben Sie zunächst Kleinunternehmer:in. Im darauffolgenden Jahr fallen Sie dann aber nicht mehr unter die Kleinunternehmerregelung.

Greift die Kleinunternehmerregelung, gilt auch 0 % Umsatzsteuer auf Einspeisevergütung und selbst verbrauchten Strom.

FAQ des Bundesfinanzministeriums: „Umsatzsteuerliche Maßnahmen zur Förderung des Ausbaus von Photovoltaikanlagen“

Inbetriebnahme vor dem 1.1.2023

Für alle PV-Anlagen, die Sie vor dem 01.01.2023 in Betrieb genommen haben, gelten die bisherigen Regelungen zur Umsatzsteuer weiterhin.

Im Jahr 2022 und davor konnten Sie sich freiwillig für eine Regelbesteuerung entscheiden oder im Rahmen des Fragebogens zur steuerlichen Erfassung die Anwendung der Kleinunternehmerregelung auswählen.

Im Fragebogen des Finanzamts mussten Sie also eine Aussage dazu treffen, ob Sie sich umsatzsteuerlich als Kleinunternehmer:in einstufen lassen möchten oder ob Sie – wie die meisten Unternehmer:innen – Umsatzsteuer in Rechnung stellen wollen (Option zur Regelbesteuerung). Beim Kauf einer Photovoltaikanlage war es meist ratsam, auf die Kleinunternehmerregel zu verzichten.

Der Grund: Dem Vorteil, keine Umsatzsteuer ausweisen zu müssen, stand bei der Kleinunternehmerregelung der Nachteil gegenüber, keine Vorsteuern geltend machen zu können. Gerade im Anschaffungsjahr war die Registrierung als Kleinunternehmer:in bei der Umsatzsteuer nicht vorteilhaft. Denn in diesem Fall verloren Sie den Anspruch auf Vorsteuererstattung aus dem Kauf der Photovoltaikanlage, der bei der Steuer insbesondere bei teuren Photovoltaikanlagen sehr hoch ausfällt.

Tipp: Wechsel zur KleinunternehmerregelungHaben Sie bei Anschaffung Ihrer PV-Anlage auf die Kleinunternehmerregelung verzichtet, ist der Verzicht für fünf Jahre bindend. Bei einem Wechsel zur Kleinunternehmerregelung kann eine (teilweise) Rückzahlung der bei Anschaffung in Anspruch genommenen Vorsteuer möglich sein (§ 15a UStG). Dies gilt vor allem bei unterjähriger Anschaffung, da Sie den Verzicht auf die Kleinunternehmerregelung immer nur zum Beginn eines Kalenderjahres widerrufen können. Unter diesen Umständen empfiehlt es sich, den Wechsel erst nach sechs Jahren vorzunehmen.

Inbetriebnahme ab dem 1.1.2023

Mit der Neuregelung ist die Anwendung der Kleinunternehmerregelung viel vorteilhafter als zuvor, da beim Kauf von Photovoltaikanlagen 0 % Umsatzsteuer ausgewiesen werden und ein Vorsteuerabzug damit entbehrlich ist.

Praxistipp: Ab 2023 kein Fragebogen mehr bei kleinen PV-Anlagen Wenn Sie nach dem 1.1.2023 eine kleine PV-Anlage in Betrieb genommen haben, müssen Sie dem Finanzamt nicht mehr mitteilen, dass Sie eine Erwerbstätigkeit aufgenommen haben. Auch auf das Ausfüllen des Fragebogens können Sie verzichten. Mehr Infos dazu beim Bundesfinanzministerium.

Bei kleineren Solaranlagen kommt es seit 1.1.2023 unter bestimmten Voraussetzungen zu einer Steuerbefreiung. Auf Einnahmen (Einspeisung bzw. Verkauf) und Entnahmen (Selbstverbrauch) aus dem Betrieb einer PV-Anlage muss keine Einkommensteuer mehr gezahlt werden – und zwar rückwirkend ab 1.1.2022. Dabei ist unerheblich, wofür der erzeugte Strom verwendet wird. Anders als bei der Umsatzsteuer gilt die Regelung nicht nur für neu angeschaffte Photovoltaikanlagen, sondern für alle Bestandsanlagen.

Beratung durch Lohnsteuerhilfeverein bei kleinen PV-Anlagen nutzenBetreiben Sie eine Photovoltaikanlage bis 30 kWp, dürfen Sie sich (rückwirkend seit Steuerjahr 2022) von einem Lohnsteuerhilfeverein beraten lassen. Das war zuvor nicht möglich.

Fällt nun Einkommensteuer an? Entscheidend ist dabei, wann die PV-Anlage in Betrieb genommen wurde. Zusätzliche Kriterien sind die Leistung der Anlage sowie die Gebäudeart. Bei der Leistung kommt es auf die installierte Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister an. Zudem ist bei Inbetriebnahme is 31.12.2024 entscheidend, auf welcher Gebäudeart die Anlage installiert ist.

1. Inbetriebnahme vor dem 31. Dezember 2024

Befreit sind Photovoltaikanlagen nach § 3 Nr. 72 EStG

bis 30 kW (peak) auf

• Einfamilienhäusern
• Gewerbeimmobilien und
• Nebengebäuden (z.B. Carports, Garagen)

sowie bis 15 kW (peak) je Wohn- und Gewerbeeinheit bei anderen Gebäuden

• Mehrfamilienhäuser
• Mischgebäude mit überwiegendem Wohnanteil

2. Inbetriebnahme ab 1. Januar 2025: 

Alle Photovoltaikanlagen sind seit dem 1.1.2025 einheitlich von der Einkommensteuer befreit. Das gilt, wenn sie erst ab dem Jahr 2025 neu in Betrieb genommen oder erweitert wurden bzw. werden. Einkommensteuerfrei sind aber nur PV-Anlagen bis höchstens 30 kWp pro Wohn- oder Gewerbeeinheit, unabhängig von der Gebäudeart. Geregelt ist das. in § 3 Nr. 72 EStG in der laut § 52 Abs. 4 Satz 29 ab 1. Januar 2025 gültigen Fassung). Die Vereinheitlichung erfolgte durch das Jahressteuergesetz 2024. 

Erhöhte Bruttonennleistung und Einkommensteuerbefreiung für alle Gebäudearten durch das Jahressteuergesetz 2024. Mit dem Jahressteuergesetz 2024 wird die zulässige Bruttonennleistung laut Marktstammdatenregister auf 30 kW (peak) je Wohn- und Gewerbeeinheit erhöht (von bisher 15kW (peak)). Die Neuregelung gilt erstmals für Anlagen, die nach dem 31.12.2024 angeschafft bzw. in den Betrieb genommen oder erweitert werden.

Wie verhält es sich, wenn Sie mehrere PV-Anlagen betreiben? 

Beim Betrieb mehrerer Anlagen gilt: Für jeden Steuerpflichtigen ist die Steuerbefreiung auf maximal 100 kW (peak) Bruttoleistung in der Summe begrenzt. Das gilt auch bei Mitunternehmerschaft.

Erfüllt die Solaranlage diese Voraussetzungen, ist die Steuerbefreiung zwingend. Ein Wahlrecht gibt es dann nicht.

Folge: Es ist keine Gewinnermittlung und auch keine Anlage EÜR mehr erforderlich.

Im Umkehrschluss gilt: Übersteigt Ihre Anlage die genannten Freigrenzen, so ist sie in vollem Umfang steuerpflichtig.

Übrigens: Im Rahmen des Gesetzgebungsverfahrens zum Jahressteuergesetz 2023 (Wachstumschancengesetz) bittet der Bundesrat aktuell darum zu prüfen, die aktuellen Freigrenzen umzugestalten in Freibeträge. Der Vorteil: Bei einem Freibetrag entfällt der sogenannte Fallbeil-Effekt, da bei Bruttoleistungen, die über den genannten Grenzen liegen, lediglich der übersteigende Teil steuerpflichtig würde. Wir halten Sie diesbezüglich an dieser Stelle auf dem Laufenden.

Beispiel: Mehrere PhotovoltaikanlagenSie betreiben fünf PV-Anlagen: Eine Anlage auf Ihrem Einfamilienhaus (EFH) mit 16 kWp, eine Anlage auf Ihrer Garage mit 12 kWp und drei weitere Anlagen auf einem Mehrfamilienhaus mit je 20 kWp. EFH und Garage überschreiten die 30 kWp- Grenze nicht. Zusammen mit den fünf weiteren PV-Anlagen mit insgesamt 60 kWp-Leistung wird auch die maximale Obergrenze von 100 kWp nicht überschritten. Somit fallen die Erträge aus allen fünf PV-Anlagen rückwirkend ab 1.1.2022 unter die Steuerfreiheit des § 3 Nr. 72 EStG.

Wenn Sie Ihre PV-Anlage vor dem 01.01.2023 in Betrieb genommen haben, diese aber die oben genannten Kriterien erfüllt, dann gilt ab 2023 auch für Ihre Altanlage die Befreiung bei der Einkommensteuer. Dann müssen Sie keine Gewinnermittlung und auch keine Anlage EÜR mehr einreichen.

Im Zusammenhang mit einer Photovoltaikanlage sind folgende steuerliche Besonderheiten zusammengefasst zu beachten:

• 0 % Umsatzsteuer auf Lieferung bzw. Installation PV-Anlagen und Komponenten wie z. B. Solarmodule, Wechselrichter oder auch Batteriespeicher seit 1.1.2023
• Steuerbefreiung bei der Einkommensteuer für kleinere Photovoltaikanlagen mit einer installierten Bruttoleistung bis 30 kWp bzw. bis 15 kWp abhängig von der Gebäudeart bzw. Erhöhung auf 30 kWp ab 1.1.2025 durch das Jahressteuergesetz 2024; gilt für alle PV-Anlagen, aber nur rückwirkend ab 1.1.2022
• Ab 2023 gilt: Wenn Sie eine begünstigte Photovoltaikanlage betreiben und nur steuerfreie Einnahmen erzielen, dann müssen Sie keine Gewinnermittlung und auch keine Anlage EÜR mehr einreichen.

Wer erfahren möchte, ob die eigene Photovoltaik-Anlage steuerfrei ist, findet die Antwort im Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 17. Juli 2023. Hier werden viele Einzelheiten rund um Photovoltaik und die Steuer beleuchtet. Ist die Anlage steuerfrei, können auch ggf. Steuerermäßigungen nach § 35a EStG (z. B. bei Wartungsarbeiten) geltend gemacht werden. Auch hierzu enthält das Schreiben einen entsprechenden Hinweis.

Ob es sich lohnt, 2025 eine PV-Anlage anzuschaffen, entscheidet sich im Einzelfall. Durch die neuen Erleichterungen ist die Anschaffung jedoch attraktiver als jemals zuvor. Übersichtliche Informationen bietet das Bundesfinanzministerium in einer elektronischen Broschüre.