Anlage G (Einkünfte aus Gewerbebetrieb) Ausfüllhilfe

Wichtig: Überblick über die Einkünfte aus GewerbebetriebDie Einstufung in diese Einkunftsart hat insbesondere Auswirkung auf die Buchführungspflicht und die Gewerbesteuer. Gewerbesteuerpflichtig sind ausschließlich Einkünfte aus Gewerbebetrieb, sodass diese einerseits durch Einkommensteuer und Gewerbesteuer doppelt belastet sind, andererseits aber durch die Anrechnung der GewSt bei der ESt teilweise wieder entlastet werden. Zur Vermeidung von Wiederholungen sind Einzelausführungen zu Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben zu Anlage zu finden.

Im Einzelnen:
- Firmen-/Dienstwagen  
- Investitionsabzugsbetrag 
- Gemischte Aufwendungen  
- Arbeitsverhältnisse mit Angehörigen 
- Absetzung für Abnutzung (AfA)  
- Steuerberatungskosten  
- Schuldzinsen 
- Geschenke 
- Bewirtungsaufwendungen 
- Rücklage nach § 6b EStG u. für Ersatzbeschaffung 

 [Überblick]

Wichtig: Zusätzliche AnlagenIn jedem Fall müssen Sie die Anlage Corona-Hilfen mit übermitteln.
Wenn Sie Ihren Gewinn durch Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) ermitteln, müssen Sie dazu die amtliche Anlage EÜR verwenden. Ermitteln Sie Ihren Gewinn durch Buchführung, können Sie beantragen, den im Betrieb belassenen Gewinn (thesaurierter Gewinn) mit einem Steuersatz von nur 28,25 % zu besteuern. Dazu benötigen Sie die Anlage 34a (Eintrag in Zeile 16 der Anlage G). Wenn Sie ermäßigt besteuerte Gewinne allerdings in späteren Jahren aus dem Betrieb entnehmen, müssen Sie diese mit einem Steuersatz von 25 % nachversteuern.

1.  
2. Wahl der Gewinnermittlungsart

Der Gewinn aus Gewerbebetrieb ist entweder durch Buchführung (Betriebsvermögens- oder Bestandsvergleich) oder durch Einnahme-Überschuss-Rechnung (Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG) zu ermitteln. Bei der Einnahme-Überschuss-Rechnung müssen Sie Ihre Betriebseinnahmen und -ausgaben zusammenstellen. Aus der Differenz ergibt sich Ihr jährlicher Gewinn bzw. Verlust. Der durch die Aufgabe oder Veräußerung eines Betriebs entstandene Gewinn muss gesondert erklärt werden (vgl. Erläuterungen zu den Zeilen 56 ff.).

Die Unterlagen zur Gewinnermittlung (Bilanz mit der Gewinn-und-Verlust-Rechnung und Erläuterungen dazu) bzw. zur Einnahmenüberschussrechnung einschließlich Erläuterungen (Anlage EÜR) müssen Sie elektronisch übermitteln bzw. der Anlage G beifügen.

Verluste tragen Sie mit einem Minuszeichen versehen ein.
 

Wichtig: Anwendung der NeuregelungAuch wenn die höheren Betragsgrenzen erst für 2024 gelten, dürfen Finanzämter nicht zur Buchführung auffordern, wenn zwar die in 2023 noch geltenden Grenzen überschritten wurden, jedoch nicht auch die Beträge, die ab 2024 gelten (Art. 97 § 19 Abs. 3 Satz 2 und Abs. 4 Satz 2 EGAO, s. auch Bergan, Neue Buchführungsgrenzen nach § 141 AO ab 2024, NWB Nr. 21 v.om 24.05.2024 Seite 1444).

[Gesonderte Gewinnfeststellung → Zeilen 9-11]

Wenn sich der Betriebssitz im Zuständigkeitsbereich eines anderen Finanzamts befindet, dann müssen Sie alle Unterlagen für den Betrieb (zusätzlich die Anlage G und die Gewinnermittlung) zusammen mit einer Erklärung zur gesonderten Feststellung der Einkünfte (Vordruck ESt 1 B,) beim Betriebsfinanzamt abgeben. Der Gewinn wird dann gesondert in einem verbindlichen Gewinnfeststellungsbescheid festgestellt. 

[Beteiligungen → Zeilen 12-39]

Sind Sie oder Ihr Ehegatte als Gesellschafter an einer Personengesellschaft (z. B. OHG, KG, GmbH & Co. KG, BGB-Gesellschaft oder eine atypisch stille Gesellschaft) beteiligt, wird Ihr Anteil am Gewinn, einschließlich aller Vergütungen, die Sie von der Gesellschaft erhalten haben, bei dem für die Gesellschaft zuständigen Betriebsfinanzamt einheitlich und gesondert festgestellt. Sie erhalten davon eine Mitteilung durch die Gesellschaft oder das Betriebsfinanzamt. Ausgenommen hiervon sind „Fälle von geringer Bedeutung“ (siehe Zeilen 40 ff.).

Praxis-Tipp: Betriebsausgaben mitteilenBeachten Sie, dass Sie Ihre sämtlichen (Betriebs-)Ausgaben in der Gewinnfeststellungserklärung der Gesellschaft geltend machen müssen und nicht in Ihrer Einkommensteuererklärung.

[Fälle von geringer Bedeutung → Zeilen 40-43]

BGB-Gesellschaften, an denen nur die Ehegatten/Lebenspartner beteiligt sind, gelten als „Fälle von geringer Bedeutung“, für die keine gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen durchzuführen ist. In Zeile 43 sind die anteiligen Einkünfte des Gesellschafters bzw. der Gesellschafter einzutragen. Unabhängig davon muss für die Gesellschaft aber eine EÜR bzw. Bilanz übermittelt werden.

[Teileinkünfteverfahren → Zeile 45] 

Wenn Sie im Betriebsvermögen Ihres Unternehmens Anteile an Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaft, GmbH) haben, sind die Gewinnanteile (z. B. Dividenden) sowie Veräußerungsgewinne bzw. -verluste nur zu 60 % zu versteuern. Der steuerpflichtige Teil ist in der Gewinnermittlung zu erfassen (Zeile 4), der steuerfreie Teil in Zeile 45. Einzutragen in Zeile 45 sind allerdings nur die Einkünfte, d. h. die Einnahmen sind um darauf entfallende Betriebsausgaben (z. B. Zinsen) zu kürzen.

[Steuerermäßigung wegen Gewerbesteuer → Zeilen 49-55]

Wenn Sie für Ihren Betrieb Gewerbesteuer zahlen, erhalten Sie eine Steuerermäßigung. Dazu müssen Sie den Gewerbesteuermessbetrag (Zeile 49) und die tatsächlich für das Jahr zu zahlende Gewerbesteuer (Zeile 50) eintragen. Wenn Sie mehrere Betriebe haben bzw. an mehreren Betrieben beteiligt sind, müssen Sie die Angaben für jeden Betrieb getrennt machen (Zeilen 51-55).

Weitere Angaben

[Betriebsveräußerung/Betriebsaufgabe → Zeilen 56–99] 

Der Gewinn, den Sie aus der Veräußerung eines Betriebs, eines Teilbetriebs, eines Anteils an einer Personengesellschaft oder einer Betriebsaufgabe erzielt haben, gehört ebenfalls zu den gewerblichen Einkünften. Sind Sie berufsunfähig oder mindestens 55 Jahre alt, steht Ihnen ein Freibetrag zu. Da dieser nur einmal im Leben gewährt wird, sollte die Entscheidung gut überlegt sein. Der Veräußerungsgewinn muss in Zeile 59 vor Abzug des Freibetrags eingetragen werden. 

In den folgenden Zeilen sind die Teile des Veräußerungsgewinns einzutragen,

• Zeile 60 – für den das Teileinkünfteverfahren anzuwenden ist (insbesondere beim Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften),
• Zeile 61/62 – für den die Reinvestitionsrücklage des § 6b EStG angewandt wurde bzw. werden soll,
• Zeile 63 – auf den der ermäßigte Steuersatz des § 34 Abs. 3 EStG wegen dauernder Berufsunfähigkeit oder Vollendung des 55. Lebensjahres angewandt werden soll.

Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 
Haben Sie Anteile an einer Kapitalgesellschaft (AG, GmbH), an der Sie mindestens 1 % aller Anteile besitzen oder besessen haben, in Ihrem Privatvermögen gehalten und veräußern Sie diese oder Teile davon, dann unterliegt der Veräußerungsgewinn – eventuell nach Abzug eines Freibetrags – der ESt. Auch andere Vorgänge fallen unter die Vorschrift.

In Zeile 83 ist mittels einer Kennziffer einzutragen, um welchen Vorgang es sich handelt:

• 1 = eine Veräußerung i. S. d. § 17 Abs. 1 Satz 1 ggf. i. V. m. Abs. 7 EStG.
• 2 = eine verdeckte Einlage in eine Kapitalgesellschaft i. S. d. § 17 Abs. 1 Satz 2 EStG.
• 3 = die Auflösung einer Kapitalgesellschaft, die Kapitalherabsetzung, wenn das Kapital zurückgezahlt wird, oder die Ausschüttung oder Zurückzahlung von Beträgen aus dem steuerlichen Einlagenkonto i. S. d. § 27 KStG (§ 17 Abs. 4 EStG).
• 4 = die Beschränkung oder den Ausschluss des Besteuerungsrechts der Bundesrepublik Deutschland hinsichtlich des Gewinns aus der Veräußerung der Anteile an der Kapitalgesellschaft im Fall der Verlegung des Sitzes oder des Orts der Geschäftsleitung der Kapitalgesellschaft in einen anderen Staat (§ 17 Abs. 5 EStG).
• 5 = einen Fall des § 6 AStG (z.B. Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht).
• 6 = einen Fall des § 13 UmwStG (Verschmelzungsfälle).
• 7 = einen Fall des § 50i EStG (Besteuerung bestimmter Einkünfte und Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen).

Ergänzend ist noch einzutragen in Zeile 84 die Beteiligungsquote vor dem Vorgang und in Zeile 85 der prozentuale Anteil, der veräußert wurde.

In den folgenden Zeilen 86–94 ist eine Veräußerungsgewinnermittlung vorzunehmen. Ausgehend von dem Veräußerungspreis bzw. Wert werden die Kosten der Veräußerung und die Anschaffungskosten, die Nebenkosten der Anschaffung und die nachträglichen Anschaffungskosten abgezogen und so der Veräußerungsgewinn ermittelt.

Wegen des Teileinkünfteverfahrens ist der Gewinn nur zu 60 % steuerpflichtig. Der Betrag gehört in Zeile 93. Der Freibetrag nach § 17 Abs. 3 EStG wird maschinell berücksichtigt. Ein Veräußerungsverlust ist in Zeile 94 anzusetzen.
 

[Außerordentliche Einkünfte → Zeile 96]

Sind in Ihrem Gewinn sog. außerordentliche Einkünfte enthalten wie z. B. Entschädigungen für entgangene oder entgehende Einnahmen, Vergütungen für mehrjährige Tätigkeiten oder Ausgleichszahlungen, die Sie als Handelsvertreter erhalten haben, dann tragen Sie diese in Zeile 96 ein. Das können auch Steuererstattungen aufgrund einer vorangegangenen rechtlichen Auseinandersetzung sein. Hier gilt eine günstigere ermäßigte Besteuerung (Fünftel-Regelung).

Verpflichtungen nach dem Geldwäschegesetz

Besondere Aufmerksamkeit sollten Gewerbetreibende – aber auch Selbstständige – den erweiterten Verpflichtungen schenken, die das Geldwäschegesetz fordert. Zum verpflichteten Kreis nach § 2 Geldwäschegesetz gehören u. a. auch Rechtsanwälte, Notare, Mietmakler (monatliche Miete ab 10.000 €) Güterhändler, Kunstvermittler.

Meldungen von Händlern sind u. a. erforderlich bei Barzahlungen von hochwertigen Gütern (z. B. Edelmetallen) ab 2.000 €, von sonstigen Gütern und Kunstgegenständen sowie Kunstvermittlern und Kunstlagerhaltern ab 10.000 €.